Как оплачивать НДС при УСН в 2026 году

С 2026 года правила применения НДС при упрощенной системе налогообложения изменились. Если раньше большинство предпринимателей и организаций на УСН не сталкивались с этим налогом, то после налоговой реформы часть налогоплательщиков обязана рассчитывать, начислять и перечислять НДС в бюджет. При этом обязанность возникает не для всех. Она зависит от размера доходов, выбранной ставки налога и соблюдения условий, установленных законодательством.

Новые правила ввел Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ. С 1 января 2025 года все компании и ИП на УСН формально стали плательщиками НДС. Фактически платить налог обязали только тех, чей доход за прошлый год превысил 60 млн рублей.

Первоначально Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ предусматривал поэтапное снижение предельного размера доходов для освобождения от НДС. Однако Федеральный закон от 04.07.2026 № 228-ФЗ внес изменения в статью 145 НК РФ и сохранил лимит 20 млн рублей за 2025–2028 годы. Если доход за предыдущий налоговый период превышает этот показатель, организация или индивидуальный предприниматель утрачивает освобождение и становится плательщиком НДС.

В результате начисление НДС при УСН затронуло значительно больше компаний и ИП, чем в 2025 году.

Ставка НДС зависит от суммы дохода на УСН и от того, какой вариант расчета выбрал плательщик: с правом на вычет входного налога или без него.

Налоговый кодекс предусматривает два варианта:

• стандартные ставки НДС;
• специальные сниженные ставки для отдельных налогоплательщиков на УСН.

Выбранный вариант влияет не только на сумму НДС, которую необходимо перечислить в бюджет, но и на возможность применять налоговые вычеты, оформлять счета-фактуры и рассчитывать итоговую налоговую нагрузку.

Порядок применения ставок установлен статьей 164 Налогового кодекса РФ.

Стандартные

Стандартные ставки закреплены в ст. 164 НК РФ и применяются на общих основаниях как на ОСНО, так и на УСН для тех, кто выбрал работу с вычетом:

• 22% — общая ставка НДС с 2026 года, применяется к большинству товаров, работ и услуг;
• 10% — пониженная ставка для социально значимых товаров: отдельных продуктов питания, детских товаров, лекарств и медицинских изделий;
• 0% — применяется при экспорте товаров и в ряде других операций, перечисленных в ст. 164 НК РФ.

Плательщики УСН, которые выбрали стандартную ставку НДС, принимают входной НДС к вычету по общим правилам ст. 171 НК РФ. Право на вычет подтверждается корректно оформленным счетом-фактурой и первичным документом, на основании которого товар или услуга приняты к учету.

Сниженные

Для предпринимателей на упрощенной системе налогообложения предусмотрены специальные ставки: 5% и 7%. Их можно выбрать вместо стандартной ставки, если доход превысил лимит для освобождения от НДС при УСН:

• 0% — при доходе до 20 млн рублей в год;
• 5% — при доходе от 20 до 250 млн рублей в год;
• 7% — при доходе от 250 до 450 млн рублей в год.

Показатели доходов ежегодно определяются в соответствии с требованиями налогового законодательства. Согласно пункту 5 статьи 145 НК РФ, если в течение налогового периода доход налогоплательщика на УСН превышает установленный лимит, обязанности плательщика НДС возникают с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения. При совмещении УСН и патентной системы учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам. Эти положения действуют в редакции Федерального закона от 04.07.2026 № 228-ФЗ.

Важно учитывать, что пониженная ставка отличается от общей не только размером налога.

При выборе ставок 5% или 7% налогоплательщик, как правило, не имеет права применять вычет НДС по приобретенным товарам, работам и услугам. Исключения прямо предусмотрены законодательством. Это означает, что входящий НДС, уплаченный поставщикам, нельзя уменьшить на сумму налога к перечислению в бюджет по общему правилу.

Если организация или индивидуальный предприниматель регулярно закупает товары, оборудование или сырье с большой суммой НДС, применение специальных ставок может оказаться менее выгодным, несмотря на меньший процент налога.

Следует учитывать еще одно ограничение. После выбора специальных ставок отказаться от них по собственному желанию сразу нельзя. Закон предусматривает минимальный период их применения.

Выбор ставки определяет налоговую нагрузку бизнеса. Универсального ответа здесь нет: расчет зависит от структуры затрат.

Общая ставка НДС обычно подходит компаниям и индивидуальным предпринимателям, которые:

• работают преимущественно с организациями — плательщиками НДС;
• регулярно приобретают товары и услуги с большой суммой входящего НДС;
• планируют применить вычет и уменьшить сумму налога к уплате;
• ведут деятельность с высокой долей закупок.

Пример:

Компания на УСН с доходом 30 млн рублей в год закупает сырье у плательщиков НДС на значительную часть выручки. При ставке 5% входной налог по счетам-фактурам поставщиков не уменьшит сумму к уплате. При общей ставке 22% с правом на вычет итоговая сумма к перечислению в бюджет может оказаться меньше за счет вычета входящего НДС.

Специальные ставки чаще выбирают налогоплательщики, которые:

• работают с физическими лицами;
• оказывают услуги без значительных материальных расходов;
• имеют небольшую долю закупок;
• не рассчитывают получать существенный вычет НДС.

Пример:

Салон красоты на УСН с доходом 25 млн рублей в год почти не закупает товары с выделенным НДС. Основные затраты приходятся на аренду помещения и зарплату мастеров, которые НДС не облагаются. Входной НДС к вычету в такой ситуации невелик, поэтому специальная ставка 5% почти всегда выгоднее общей ставки НДС 22%.

Перед выбором рекомендуется сравнить предполагаемую налоговую нагрузку по каждому варианту. Для этого необходимо учитывать:

• размер годового дохода;
• сумму входящего НДС, которую можно принять к вычету;
• категорию покупателей;
• объем закупок;
• планируемую прибыль.

Порядок расчета зависит от выбранной ставки.

Если применяется общая ставка, налог определяется по общим правилам главы 21 Налогового кодекса РФ.

Формула выглядит следующим образом:

НДС к уплате = исходящий НДС − входящий НДС.

Исходящий налог начисляется при реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг. Входящий налог — это сумма НДС, которую организация или предприниматель заплатили поставщикам при покупке товаров, материалов, оборудования или услуг.

Пример

Компания реализовала товары на сумму 610 000 рублей, включая НДС по общей ставке. За этот же период поставщикам было перечислено 244 000 рублей, включая 44 000 рублей входящего НДС.

Если соблюдены требования статей 171–172 НК РФ, организация вправе применить вычет НДС.

Тогда сумма налога к перечислению в бюджет рассчитывается как разница между начисленным и входящим налогом. Порядок применения налоговых вычетов установлен статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Если налогоплательщик применяет специальные ставки 5% или 7%, расчет значительно проще. Налог определяется исходя из стоимости реализации по соответствующей ставке. При этом право на вычет входящего НДС в большинстве случаев отсутствует.

Кто должен оплачивать

Обязанность платить НДС возникает не у всех налогоплательщиков на УСН. Она зависит от размера дохода и выбранного порядка налогообложения.

В 2026 году обязаны платить НДС:

• Организации и индивидуальные предприниматели на УСН, если их доход превышает установленный законодательством лимит.
• Налогоплательщики, добровольно выбравшие применение общей ставки НДС.
• Лица, исполняющие обязанности налогового агента в случаях, предусмотренных статьей 161 НК РФ.
• Импортеры товаров, если обязанность по уплате налога возникает в соответствии с таможенным и налоговым законодательством.

Кто может не оплачивать

Освобождение от обязанности платить НДС сохраняется для налогоплательщиков, соответствующих требованиям Налогового кодекса РФ.

Не перечисляют налог:

1. Организации и индивидуальные предприниматели на УСН, если их доход не превышает установленный законом лимит.
2. Налогоплательщики, получившие освобождение от НДС в случаях, предусмотренных законодательством.
3. Лица, операции которых не признаются объектом налогообложения либо освобождены от НДС в соответствии со статьями 145 и 149 НК РФ.

При этом освобождение от НДС не означает освобождение от всех обязанностей перед налоговыми органами. Если налогоплательщик выступает налоговым агентом либо осуществляет операции, для которых законодательство устанавливает особый порядок исчисления налога, соответствующие требования необходимо соблюдать независимо от применяемой системы налогообложения.

Если организация или индивидуальный предприниматель становятся плательщиками НДС, необходимо организовать полноценный налоговый учет. Декларация представляется только в электронном виде через оператора электронного документооборота. Для этого потребуется усиленная квалифицированная электронная подпись.

Порядок формирования отчетности:

1. При каждой отгрузке товара, работы или услуги, облагаемой налогом, продавец выставляет покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с момента отгрузки или получения аванса. Требования к этому документу установлены ст. 169 НК РФ.
2. Все счета-фактуры регистрируются: выставленные в книге продаж, полученные от поставщиков в книге покупок, если применяется вычет.
3. По итогам отчетного квартала на основании данных книг формируется декларация по НДС.
4. Декларация подается в налоговую в электронном виде через оператора электронного документооборота. Для этого нужна квалифицированная электронная подпись, бумажный формат не принимается.
5. Срок подачи декларации: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
6. Сумма налога перечисляется в бюджет тремя равными частями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев следующего отчетного периода по правилам ст. 174 НК РФ.

Декларацию нужно подать даже при нулевой сумме к уплате. Обязанность возникает у любого, кто признан плательщиком НДС, независимо от того, пришлось ли фактически платить налог в этом периоде.

Порядок представления отчетности установлен статьей 174 НК РФ.

Несоблюдение требований к форме представления декларации может привести к тому, что отчетность будет считаться непредставленной.

Перед отправкой декларации рекомендуется проверить:

• корректность реквизитов контрагентов;
• правильность заполнения счетов-фактур;
• соответствие данных книги покупок и книги продаж;
• правильность расчета суммы налога;
• наличие документов, подтверждающих право на налоговый вычет.

Такая проверка позволяет снизить риск получения требований от налогового органа и избежать необходимости представлять уточненную декларацию.

После введения новых правил многие организации и предприниматели впервые начали применять НДС. На практике чаще всего встречаются одинаковые ошибки.

Наиболее распространенными являются:

1. Неверное определение момента, когда доход превысил установленный лимит.
2. Ошибочный выбор между общей и специальной ставкой НДС.
3. Неправильное оформление счетов-фактур.
4. Попытка применить налоговый вычет при использовании специальных ставок, когда такое право отсутствует.
5. Ошибки при расчете суммы налога.
6. Нарушение сроков представления декларации.
7. Несвоевременное перечисление налога в бюджет.
8. Ошибки при отражении операций в книге покупок и книге продаж.
9. Отсутствие документов, подтверждающих право на вычет.

Еще одна распространенная ситуация связана с тем, что предприниматели продолжают работать по прежним правилам после превышения установленного лимита доходов. В результате налог начисляется не в полном объеме, что может привести к доначислению НДС, начислению пеней и применению налоговой ответственности.

Чтобы снизить вероятность ошибок, рекомендуется регулярно отслеживать изменения законодательства, использовать специализированные бухгалтерские программы и проводить внутреннюю проверку налогового учета перед сдачей отчетности.